Разъяснения ФАС к формированию отпускной цены на ЖНВЛС при УСН
Разъяснения ФАС к формированию отпускной цены на ЖНВЛС при УСН
При применении упрощенной системы налогообложения с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации, вступающих в силу с 01.01.2025, а также с учетом позиции Минфина России и ФНС России, разъясняет.
В соответствии с Постановлением № 865 организации оптовой торговли, аптечные организации, индивидуальные предприниматели и медицинские организации учитывают НДС в цене реализации ЖНВЛП в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Законодательство Российской Федерации не содержит конкретизирующих положений, описывающих методику формирования отпускных цен на ЖНВЛП в зависимости от существующих систем налогообложения.
С учетом новых требований, предусмотренных в Кодексе, c 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Поскольку такие требования предполагают ряд особенностей, организации на УСН по мнению ФАС России, могут быть условно поделены на три категории, в т.ч. для целей определения подхода к формированию отпускной цены на ЖНВЛП.
Первая категория организаций на УСН (освобожденные от уплаты НДС).
В соответствии с абзацами 3-5 пункта 1 статьи 145 Кодекса (в редакции Закона № 176-ФЗ) организации на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае непревышения соответствующего порога доходов (60 млн рублей).
В этой связи, по мнению ФАС России, для данной категории организаций на УСН порядок формирования отпускных цен на ЖНВЛП остается прежним: необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП у поставщика (фактические затраты на приобретение ЖНВЛП с НДС, если он был предъявлен) и надбавку (исчисленную от фактической отпускной цены производителя без учета НДС).
Вторая категория организаций на УСН (применяющие </b><b>общеустановленные ставки НДС).
Применение организациями, находящимися на УСН, общеустановленных ставок НДС, по мнению ФАС России, предполагает формирование ими отпускных цен аналогично организациям, находящимся на общей системе налогообложения: необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП без НДС («входной» НДС будет принят вычету; если поставщик ЖНВЛП относится к первой категории организаций на УСН, т.е. освобожден от уплаты НДС – фактическую цену приобретения ЖНВЛП у такого поставщика), надбавку (исчисленную от фактической отпускной цены производителя без учета НДС) и НДС (исчисленный от суммы, полученной в результате сложения вышеуказанных цены приобретения и надбавки).
Третья категория организаций на УСН (применяющие «специальные» ставки НДС).
В соответствии с пунктом 8 статьи 164 Кодекса (в редакции Закона № 176-ФЗ) организации, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по «специальным» ставкам НДС (5 % или 7 % в зависимости от дохода).
При этом с учетом положений, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса (в редакции Закона № 176-ФЗ), при применении таких «специальных» ставок НДС у организаций отсутствует право на налоговый вычет «входного» НДС.
ФАС России полагает, что исходя из указанных правовых положений, применение «специальных» налоговых ставок предполагает формирование отпускной цены на ЖНВЛП с сочетанием двух вышеупомянутых методов формирования отпускных цен: необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП у поставщика (фактические затраты на приобретение ЖНВЛП с НДС, если он был предъявлен), надбавку (исчисленную от фактической отпускной цены производителя без учета НДС) и НДС (исчисленный от суммы, полученной в результате сложения вышеуказанных цены приобретения и надбавки).
Примеры формирования отпускных цен на ЖНВЛП в зависимости от категории организации на УСН исходя из вышеизложенных подходов прилагаются к настоящему разъяснению.
Следуе отметить, что после вступления в силу вышеупомянутых изменений в Кодекс, начиная с 01.01.2025 реализация ЖНВЛП (в части учета НДС при формировании отпускной цены) должна осуществляться с соблюдением указанных изменений, в т.ч. при реализации ЖНВЛП, приобретенных до 01.01.2025.
Обращаем внимание, что форма обязательного для реализации организациями оптовой и розничной торговли протокола согласования цен поставки на ЖНВЛП (предусмотрена Постановлением № 865) не содержит указания на каждую новую категорию организаций на УСН.
В этой связи, по мнению ФАС России, для прослеживаемости порядка формирования поставщиком отпускной цены в части учета в ней НДС с учетом новых требований Кодекса в протоколе согласования цен поставки ЖНВЛП (при условии обязательного сохранения и заполнения обязательных в соответствии с Постановлением № 865 граф):
- сведения об отпускных ценах первой категории организаций на УСН (освобожденных от уплаты НДС) заполняются как и прежде в графах «УСН» (соответственно графы 9, 14, 21 протокола);
- сведения об отпускных ценах второй и третьей категорий организаций на УСН (исчисляющих НДС по общеустановленным или специальным налоговым ставкам) заполняются в графах «с НДС» и «без НДС» (графы 10-11, 15-16, 22 протокола) с указанием на соответствующий режим налогообложения в протоколе (предлагаемый способ – в свободной форме с указанием ставки НДС в примечании).
Одновременно обращаем внимание, что разъяснения положений законодательства о налогах и сборах не относится к компетенции ФАС России.
При этом по вопросам применения положений законодательства о налогах и сборах целесообразно обращаться в Минфин России и ФНС России исходя из их полномочий.
Примеры формирования цен на ЖНВЛП в формате *.xlsx
Письмо ФАС России от 28.12.2024 № ТН/122353/24
источник: fas.gov.ru
В соответствии с Постановлением № 865 организации оптовой торговли, аптечные организации, индивидуальные предприниматели и медицинские организации учитывают НДС в цене реализации ЖНВЛП в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Законодательство Российской Федерации не содержит конкретизирующих положений, описывающих методику формирования отпускных цен на ЖНВЛП в зависимости от существующих систем налогообложения.
С учетом новых требований, предусмотренных в Кодексе, c 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Поскольку такие требования предполагают ряд особенностей, организации на УСН по мнению ФАС России, могут быть условно поделены на три категории, в т.ч. для целей определения подхода к формированию отпускной цены на ЖНВЛП.
Первая категория организаций на УСН (освобожденные от уплаты НДС).
В соответствии с абзацами 3-5 пункта 1 статьи 145 Кодекса (в редакции Закона № 176-ФЗ) организации на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае непревышения соответствующего порога доходов (60 млн рублей).
В этой связи, по мнению ФАС России, для данной категории организаций на УСН порядок формирования отпускных цен на ЖНВЛП остается прежним: необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП у поставщика (фактические затраты на приобретение ЖНВЛП с НДС, если он был предъявлен) и надбавку (исчисленную от фактической отпускной цены производителя без учета НДС).
Вторая категория организаций на УСН (применяющие </b><b>общеустановленные ставки НДС).
Применение организациями, находящимися на УСН, общеустановленных ставок НДС, по мнению ФАС России, предполагает формирование ими отпускных цен аналогично организациям, находящимся на общей системе налогообложения: необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП без НДС («входной» НДС будет принят вычету; если поставщик ЖНВЛП относится к первой категории организаций на УСН, т.е. освобожден от уплаты НДС – фактическую цену приобретения ЖНВЛП у такого поставщика), надбавку (исчисленную от фактической отпускной цены производителя без учета НДС) и НДС (исчисленный от суммы, полученной в результате сложения вышеуказанных цены приобретения и надбавки).
Третья категория организаций на УСН (применяющие «специальные» ставки НДС).
В соответствии с пунктом 8 статьи 164 Кодекса (в редакции Закона № 176-ФЗ) организации, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по «специальным» ставкам НДС (5 % или 7 % в зависимости от дохода).
При этом с учетом положений, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса (в редакции Закона № 176-ФЗ), при применении таких «специальных» ставок НДС у организаций отсутствует право на налоговый вычет «входного» НДС.
ФАС России полагает, что исходя из указанных правовых положений, применение «специальных» налоговых ставок предполагает формирование отпускной цены на ЖНВЛП с сочетанием двух вышеупомянутых методов формирования отпускных цен: необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП у поставщика (фактические затраты на приобретение ЖНВЛП с НДС, если он был предъявлен), надбавку (исчисленную от фактической отпускной цены производителя без учета НДС) и НДС (исчисленный от суммы, полученной в результате сложения вышеуказанных цены приобретения и надбавки).
Примеры формирования отпускных цен на ЖНВЛП в зависимости от категории организации на УСН исходя из вышеизложенных подходов прилагаются к настоящему разъяснению.
Следуе отметить, что после вступления в силу вышеупомянутых изменений в Кодекс, начиная с 01.01.2025 реализация ЖНВЛП (в части учета НДС при формировании отпускной цены) должна осуществляться с соблюдением указанных изменений, в т.ч. при реализации ЖНВЛП, приобретенных до 01.01.2025.
Обращаем внимание, что форма обязательного для реализации организациями оптовой и розничной торговли протокола согласования цен поставки на ЖНВЛП (предусмотрена Постановлением № 865) не содержит указания на каждую новую категорию организаций на УСН.
В этой связи, по мнению ФАС России, для прослеживаемости порядка формирования поставщиком отпускной цены в части учета в ней НДС с учетом новых требований Кодекса в протоколе согласования цен поставки ЖНВЛП (при условии обязательного сохранения и заполнения обязательных в соответствии с Постановлением № 865 граф):
- сведения об отпускных ценах первой категории организаций на УСН (освобожденных от уплаты НДС) заполняются как и прежде в графах «УСН» (соответственно графы 9, 14, 21 протокола);
- сведения об отпускных ценах второй и третьей категорий организаций на УСН (исчисляющих НДС по общеустановленным или специальным налоговым ставкам) заполняются в графах «с НДС» и «без НДС» (графы 10-11, 15-16, 22 протокола) с указанием на соответствующий режим налогообложения в протоколе (предлагаемый способ – в свободной форме с указанием ставки НДС в примечании).
Одновременно обращаем внимание, что разъяснения положений законодательства о налогах и сборах не относится к компетенции ФАС России.
При этом по вопросам применения положений законодательства о налогах и сборах целесообразно обращаться в Минфин России и ФНС России исходя из их полномочий.
Примеры формирования цен на ЖНВЛП в формате *.xlsx
Письмо ФАС России от 28.12.2024 № ТН/122353/24
источник: fas.gov.ru
28.12.2024